如何用权益法核算长期股权投资税收？

1. 如何用权益法核算长期股权投资税收？

　　长期股权投资准则规定,应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。由于对长期股权投资业务的会计处理与税法的规定有一定的差异，企业在申报纳税时，必须按照税收政策进行分析，再对应纳税所得额进行相应调整。\x0d\x0a　　一、企业会计准则相关的规定\x0d\x0a　　投资企业取得对联营企业或合营企业的投资时，对于取得投资时初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不要求对长期股权投资的成本进行调整；对于初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。\x0d\x0a　　投资企业取得长期股权投资后，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。\x0d\x0a　　处置长期股权投资时，其账面价值（历年累计结转下来至处置时的账面价值）与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。\x0d\x0a　　二、税收法规相关的规定\x0d\x0a　　在进行年度纳税申报时，对于投资企业在投资时产生的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，会计上计入\x0d\x0a　　“营业外收入”的金额，按税法规定不应计入当年的应纳税所得额，故应调减当年的应纳税所得额；\x0d\x0a　　同时规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，因此，对于投资企业在年度末确认的当年的投资损益，也应调整当年的应纳税所得额，对于投资企业当年确认的应收股利，如果投资企业适用的所得税率与被投资单位一致，无需重复计交所得税，故不存在应纳税所得额的调整问题，但如果投资企业适用的所得税率高于被投资单位，则税法规定需将应收股利还原为税前收益，计入当年的应纳税所得额，即应调增当年度的应纳税所得额，计算补缴所得税。如果投资企业所得税税率低于被投资企业，不退回分回利润在被投资企业已纳的所得税。自2008年1月1日起，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。\x0d\x0a　　对于按税收规定的处置所得则应征税，如果是处置损失，可以在税前扣除。但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失向后结转5年仍不能从从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在股权投资转让年度后第6年一次性扣除。按税法规定确定的长期股权投资的处置成本是投资企业作为长期股权投资投出资产的公允价值，或是投资企业与被投资单位签订的投资合同中约定对投出资产及取得的长期股权投资的作价。\x0d\x0a　　三、权益法核算时初始确认的营业外收入免税，不确认递延\x0d\x0a　　持有期间的投资收益更是免税，需纳税调减，这属于符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，免征企业所得税\x0d\x0a　　税法中对长期股权投资并没有权益法的概念，如果企业拟长期还有该资产，那么：\x0d\x0a　　1，因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，不确认递延所得税\x0d\x0a　　2，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间分回股息红利时免税，也不存在对未来期间所得税的影响，不确认递延所得税\x0d\x0a　　3，因确认被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在产期持有的情况下预计未来期间也不会转回，不确认递延所得税\x0d\x0a　　总之，只要是长投，不管是成本法还是权益法产生的差异，统统不确认递延所得税

2. 采用权益法核算的长期股权投资：会计分录如何做？

1、采用权益法核算的长期股权投资的会计分录如下
借：银行存款
贷：长期股权投资 
       投资收益 
2、将处置的长期股权投资的账面余额计入资产处置费用，并将实际收到的价款扣除尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的净收入确认为应缴财政款，财务会计具体分录如下：
借：资产处置费用
贷：长期股权投资（账面余额）
借：银行存款（实际取得价款）
贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
      银行存款等（支付的相关税费）
     应缴财政款（贷差）

扩展资料
长期股权投资的账务处理
1、采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。
2、长期股权投资本科目需要按被投资单位设置明细账，进行明细核算。
3、长期股权投资本科目期末借方余额，反映的是小企业持有的长期股权投资的账面余额。
参考资料来源：百度百科-长期股权投资

3. 权益法核算的长期股权投资税收问题

　　长期股权投资准则规定,应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。由于对长期股权投资业务的会计处理与税法的规定有一定的差异，企业在申报纳税时，必须按照税收政策进行分析，再对应纳税所得额进行相应调整。\x0d\x0a　　一、企业会计准则相关的规定\x0d\x0a　　投资企业取得对联营企业或合营企业的投资时，对于取得投资时初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不要求对长期股权投资的成本进行调整；对于初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。\x0d\x0a　　投资企业取得长期股权投资后，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。\x0d\x0a　　处置长期股权投资时，其账面价值（历年累计结转下来至处置时的账面价值）与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。\x0d\x0a　　二、税收法规相关的规定\x0d\x0a　　在进行年度纳税申报时，对于投资企业在投资时产生的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，会计上计入\x0d\x0a　　“营业外收入”的金额，按税法规定不应计入当年的应纳税所得额，故应调减当年的应纳税所得额；\x0d\x0a　　同时规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，因此，对于投资企业在年度末确认的当年的投资损益，也应调整当年的应纳税所得额，对于投资企业当年确认的应收股利，如果投资企业适用的所得税率与被投资单位一致，无需重复计交所得税，故不存在应纳税所得额的调整问题，但如果投资企业适用的所得税率高于被投资单位，则税法规定需将应收股利还原为税前收益，计入当年的应纳税所得额，即应调增当年度的应纳税所得额，计算补缴所得税。如果投资企业所得税税率低于被投资企业，不退回分回利润在被投资企业已纳的所得税。自2008年1月1日起，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。\x0d\x0a　　对于按税收规定的处置所得则应征税，如果是处置损失，可以在税前扣除。但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失向后结转5年仍不能从从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在股权投资转让年度后第6年一次性扣除。按税法规定确定的长期股权投资的处置成本是投资企业作为长期股权投资投出资产的公允价值，或是投资企业与被投资单位签订的投资合同中约定对投出资产及取得的长期股权投资的作价。\x0d\x0a　　三、权益法核算时初始确认的营业外收入免税，不确认递延\x0d\x0a　　持有期间的投资收益更是免税，需纳税调减，这属于符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，免征企业所得税\x0d\x0a　　税法中对长期股权投资并没有权益法的概念，如果企业拟长期还有该资产，那么：\x0d\x0a　　1，因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，不确认递延所得税\x0d\x0a　　2，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间分回股息红利时免税，也不存在对未来期间所得税的影响，不确认递延所得税\x0d\x0a　　3，因确认被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在产期持有的情况下预计未来期间也不会转回，不确认递延所得税\x0d\x0a　　总之，只要是长投，不管是成本法还是权益法产生的差异，统统不确认递延所得税

4. 权益法核算长期股权投资成本包含税费吗？

1。以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括手续费等必要支出。
初始投资成本=10000+120=10120
甲公司应享有a公司可辨认净资产公允价值份额=30000*40%=12000
2。初始投资成本<甲公司应享有a公司可辨认净资产公允价值份额,10120<12000,
两者之间的差额1880，体现为双方在交易作价过程中转让方(a公司)作出的让步,甲公司对该部分经济利益流入作为收益处理,计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值.
借：长期股权投资
12
000
贷：银行存款
10
120
营业外收入
1
880
所以,甲公司增加了营业外收入,不是减少.
其实,简单理解,
净资产＝资产总害川愤沸莅度缝砂俯棘额－负债＝所有者权益
因为商誉不可辨认,可辨认净资产=净资产-商誉
a公司价值为30000万元,甲公司取得40%应当支付12000，但是只支付10120，少支付了1880，相当于赚了1880，作为增加收益处理,计入营业外收入.

5. 权益法核算长期股权投资所得税调增吗

权益法核算长期股权投资所得税不调增。
权益法核算下企业取得的长期股权投资，初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。而企业所得税法规定企业对外进行权益性投资，通过支付现金取得的投资资产，以购买价为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该项资产的公允价值和支付的相关税费为成本；初始投资成本小于被投资单位净资产公允价值的部分不计入计税所得额，计算所得税时应作纳税调整调减项目处理。
企业取得长期股权投资，采用权益法核算，按照应享有或应分担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。而在计算所得税时，这部分投资收益并不计入应税所得额；被投资单位发生的损失，按税法规定由被投资单位进行弥补，投资单位不得将权益法下确认的投资损失在所得税前扣除，因此需要做纳税调整处理。
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6. 采用权益法核算的长期股权投资：会计分录如何做？

1、采用权益法核算的长期股权投资的会计分录如下
借：银行存款
贷：长期股权投资 
       投资收益 
2、将处置的长期股权投资的账面余额计入资产处置费用，并将实际收到的价款扣除尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的净收入确认为应缴财政款，财务会计具体分录如下：
借：资产处置费用
贷：长期股权投资（账面余额）
借：银行存款（实际取得价款）
贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
      银行存款等（支付的相关税费）
     应缴财政款（贷差）

扩展资料
长期股权投资的账务处理
1、采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。
2、长期股权投资本科目需要按被投资单位设置明细账，进行明细核算。
3、长期股权投资本科目期末借方余额，反映的是小企业持有的长期股权投资的账面余额。
参考资料来源：百度百科-长期股权投资

7. 采用权益法核算长期股权投资的账务处理是怎样的？

8. 长期股权投资使用权益法怎么做会计分录？

　　您指的是哪个步骤的核算呢？
　　长期股权投资权益法核算核算方法归纳：

　　长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

　　1.“成本”明细科目的会计处理

　　（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　2.“损益调整”明细科目的会计核算

　　（1）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

　　借：长期股权投资— 损益调整

　　贷：投资收益

　　注意问题：

　　①确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。

　　②内部交易的抵销

　　投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

　　逆流交易：

　　对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

　　[例题]甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为1600万元。

　　甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下会计处理：

　　借：长期股权投资——损益调整 [1600-（500-300）×20%]280

　　贷：投资收益                                         280

　　或者：

　　借：长期股权投资——损益调整 （1600×20%）3 20

　　贷：投资收益                                 3 20

　　借：投资收益                   （200×20%）40

　　贷：长期股权投资——损益调整                    40

　　进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

　　借：长期股权投资——损益调整                 40

　　贷：存货                                     40

　　假定在2008年，甲企业将该商品对外部独立的第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司2008年净损益时，应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益，即应在考虑其他因素计算确定的投资收益基础上调整增加40万元。

　　[例题]甲企业于2008年1月取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲企业取得该投资时， 取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为1500万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为2000万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2008年8月，乙公司将其成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业取得商品作为存货，至2008年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货，乙公司2008年实现的净利润为3200万元。不考虑所得税影响。 2008年记入“长期股权投资—损益调整”科目的金额为（）。

　　A.610              B.510

　　C.640              D.700

　　[答案]B

　　[解析]

　　借：长期股权投资—损益调整  [3200-400-（2000/5-1500/10）]×20％＝510

　　贷：投资收益                                               510

　　顺流交易：

　　对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

　　[例题]（例7-15）甲企业持有乙公司有表决权股份20%，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。

　　采用权益法计算确认投资损益时甲企业应当进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资————损益调整 {[1000-（500-300） ]×20%}160

　　贷：投资收益                                       160

　　甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

　　借：营业收入（500×20%）            100

　　贷：营业成本（300×20%）             60

　　投资收益                         40

　　应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润时

　　自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲击长期股权投资的账面价值。

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资—损益调整[未超过已经确认的损益调整的部分]

　　长期股权投资—成本  [差额]

　　[例题]A公司于2008年1月2日以银行存款9000万元取得B公司40％的股权，采用权益法核算长期股权投资，2008年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，A公司预计剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，无内部交易。2008年度B公司实现净利润为1000万元。

　　（1）2008年1月2日投资时

　　借：长期股权投资—成本     9000

　　贷：银行存款                                    9000

　　9000＞20000×40％＝8000

　　（2）2008年度B公司实现净利润为1000万元。假定双方未发生任何内部交易

　　调整后的净利润=1000-（4000÷8-2000÷10）=700

　　借：长期股权投资—损益调整      700×40％＝280

　　贷：投资收益                               280

　　（3）如果2009年B公司宣告发放股利600万元。

　　借：应收股利    600×40％＝240

　　贷：长期股权投资—损益调整      240

　　如果2009年B公司宣告发放股利800万元。

　　借：应收股利    800×40％＝320

　　贷：长期股权投资—损益调整      700×40％＝280

　　长期股权投资—成本           100×40％＝40

　　（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　①冲减长期股权投资的账面价值。

　　②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

　　③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记

　　被投资单位发生亏损：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资—损益调整

　　长期应收款

　　预计负债

　　被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　3.“其他权益变动”明细科目的会计处理

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。