可供出售金融资产减值恢复问题

1. 可供出售金融资产减值恢复问题

资产减值损失最终就是转入本年利润，期末没余额的

股票在恢复减值的时候是不允许影响损益的，只能进资本公积——其他资本公积，这个影响的是其他综合收益，原因后面再说
进其他综合收益后，在处置时会转入投资收益，投资收益在期末时会转入本年利润，期末无余额

对比一下，从资产减值损失转回还是进资本公积，区别只是最终影响利润的时间不同，进资产减值损失的话，当期就影响利润了，进资本公积的话，后边在处置时再去影响利润

最后和你说为什么债券和股票的减值转回走不同的科目，这个是国家为了防止上市公司人为调整利润
债券平时发生减值的情况较少，除非是债券发行方真的不行了（企业弱到连利息甚至连本金都还不出）才会导致债券的价值大幅度下跌
而股票你应该也知道，平时价格变动很频繁，一会儿升一会儿跌的
再者减值测试这个东西本身就是一种会计估计，人为的因素占了很多，如果股票稍微一跌，有些人想借机调当期利润马上可以借这个机会提减值来压低利润，股票价格一上升，马上从资产减值损失里把减值转回，当期利润跟着上升，如果想上升的利润或大量压减利润少交税的话，多买点股票就可以做到
而利润这个东西对公司来说很重要，会影响企业所有者对经济做出决策的……还有就是利润也说明了管理层的业绩问题

2. 可供出售金融资产债券和股票的减值损失处理方法是不是不一样呢？

可供出售金融资产债券和股票的减值损失处理方法一样。可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积。会计处理如下：
借：可供出售金融资产
 贷：资本公积——其他资本公积

这是因为债券和股权的性质不一样。
如果股权也像债权一样，减值损失可以通过损益转回，就可能造成损益频繁变动，也不排除有人可以通过操纵股价的变动从而达到控制利润的目的。这是不被允许的。

3. 可供出售金融资产减值恢复问题

金融资产中可供出售金融资产是个比较特殊的科目，这里得分情况讨论，而且不能像这样转回。解释如下：
   减值分两种情况，一种是权益工具减值，一种是债务工具减值，两者的处理不同
 一、债务工具
   发生减值时：
     借：资产减值损失                         
            贷：可供出售金融资产—公允价值变动           
   转回时：
     借：可供出售金融资产—公允价值变动       
            贷：资产减值损失                             
 二、权益工具（权益工具投资发生的减值损失不能通过损益转回）
   发生减值时：
     借：资产减值损失                         
           贷：可供出售金融资产—公允价值变动           
   转回时：
     借：可供出售金融资产—公允价值变动       
           贷：资本公积—其他资本公积                   
 注意一下这里都只是转回到原值，超过的部分分录如下：
     借：可供出售金融资产—公允价值变动       
           贷：资本公积—其他资本公积                          （权益工具、债务工具都是这样做的）

4. 可供出售金融资产减值转回的问题

金融资产中可供出售金融资产是个比较特殊的科目，这里得分情况讨论，而且不能像这样转回。解释如下：
   减值分两种情况，一种是权益工具减值，一种是债务工具减值，两者的处理不同
 一、债务工具
   发生减值时：
     借：资产减值损失                         
            贷：可供出售金融资产—公允价值变动           
   转回时：
     借：可供出售金融资产—公允价值变动       
            贷：资产减值损失                             
 二、权益工具（权益工具投资发生的减值损失不能通过损益转回）
   发生减值时：
     借：资产减值损失                         
           贷：可供出售金融资产—公允价值变动           
   转回时：
     借：可供出售金融资产—公允价值变动       
           贷：资本公积—其他资本公积                   
 注意一下这里都只是转回到原值，超过的部分分录如下：
     借：可供出售金融资产—公允价值变动       
           贷：资本公积—其他资本公积                          （权益工具、债务工具都是这样做的）

5. 可供出售金融资产是否要减值？为什么呢

是否要减值要看以下两种原因：
一、可供出售金融资产减值的判断基础
资产的主要特征之一是必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，从而导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
对于可供出售金融资产来说，企业应当在资产负债表日对其的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。需要指出的是，对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。如果权益工具投资在活跃市场上没有报价，从而不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来进行减值判断时，应当综合考虑其他因素（如被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等）是否发生重大不利变化。
二、可供出售金融资产减值的确认与计量程序
可供出售金融资产发生减值时，本期确认的资产减值损失数额等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金、已摊余金额和原已计人损益的减值损失后的余额与当前公允价值的差额。该数额由两部分组成：一是即使该金融资产没有终止确认，原直接汁入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人资产减值损失的部分；二是可供出售金融资产考虑了之前确认公允价值变动的账面价值与当前公允价值的差额，即计人可供出售金融资产公允价值变动贷方的金额。
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计人当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。
根据可供出售金融资产的种类不同，减值确认一般可以分为以下两类进行处理：一是已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。二是可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

6. 为什么已计提减值准备的可供出售金融资产价值得以恢复后，债券与股权投资的转回方式不一样？

股权投资价值转回以后不冲销“资产减值损失”，也就是发生的减值损失一定会造成利润减少，即使转回也是增加所有者权益不会增加利润的对吗？
 
是的。
可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积。会计处理如下：
借：可供出售金融资产
  贷：资本公积——其他资本公积
 
为什么已计提减值准备的可供出售金融资产价值得以恢复后，债券与股权投资的转回方式不一样？
这是因为债券和股权的性质不一样。
如果股权也像债权一样，减值损失可以通过损益转回，就可能造成损益频繁变动，也不排除有人可以通过操纵股价的变动从而达到控制利润的目的。这是不被允许的。

7. 可供出售金融资产（股票）减值转回不能通过损益转回，为什么？

可供出售的债务工具的减值通过当期损益即“资产减值损失”转回；可供出售的权益工具的减值通过所有者权益即“其他综合收益”转回。

这样规定主要是因为债券的价值变动较小，通过损益转回不容易被企业用来操纵利润，所以可以通过损益转回，而权益工具的价值变动容易出现较大的变化，容易被企业用来操纵利润，所以权益工具的减值通过所有者权益转回。

8. 可供出售金融资产债券减值处理

　　购入时   借：可供出售金融资产—成本  1000000
　　贷：银行存款  972200
　　可供出售金融资产—利息调整  27800
　　2007年底确认应收利息
　　借：应收利息  30000
　　可供出售金融资产—利息调整 8888
　　贷：投资收益  38888
　　此时该笔可供出售金融资产账面价值为100万—贷方27800+借方8888=981088
　　借：资产减值损失  281088
　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动  281088
　　2008年1月1日    借：银行存款 30000
　　贷：应收利息  30000
　　2008年底确认应收利息
　　借：应收利息 30000
　　贷：投资收益 28000
　　可供出售金融资产—利息调整 2000
　　确认公允价值变动
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 202000
　　贷：资产减值损失    202000
　　2008年底根据摊余成本计算投资收益
　　借：应收利息 30000
　　可供出售金融资产—利息调整 6000
　　贷：投资收益 36000

　　（08年底这笔计算有待商榷，因为cpa会计并未提及可供出售债券资产减值转回后摊余成本是否增加，因为书上说暂时性公允价值变动不会影响摊余成本。）
　　2009年收到08年利息及出售
　　借：银行存款 30000
　　贷：应收利息30000
　　借：银行存款 902000
　　可供出售金融资产—利息调整 14912
　　投资收益  83088
　　贷：可供出售金融资产—成本  1000000
　　借：可供出售金融资产—公允价值变动  79088
　　贷：投资收益  79088
　　期待有识之士帮助分析一下，减值转回后摊余成本是否跟着变动。